Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сомнительным долгом признается также задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденная решением суда, принятым по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения. (В редакции федеральных законов от 06.06.2005 № 58-ФЗ, от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 27.11.2017 № 335-ФЗ, от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида (за исключением задолженности, образовавшейся по долговым ценным бумагам, указанным в подпункте 146 пункта 4 статьи 271 настоящего Кодекса) в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ)
(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)
Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
Для налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 2973 настоящего Кодекса предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 02.11.2013 № 301-ФЗ)
Не признается сомнительным долгом задолженность, возникшая по операциям, по которым датой признания дохода в соответствии с положениями статьи 271 настоящего Кодекса является дата поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)
2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе). (В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ, от 14.07.2022 № 323-ФЗ)
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ)
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ)
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ)
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ)
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются суммы прекращенных перед налогоплательщиком - уполномоченным банком денежных обязательств, перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании части 3 статьи 5 Федерального закона от 29 июля 2018 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 06.06.2019 № 125-ФЗ)
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются суммы прекращенных перед налогоплательщиком - кредитной организацией денежных обязательств по уплате задолженности по кредитному договору при выполнении следующих условий: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 13.07.2020 № 204-ФЗ)
(Положения абзаца применяются по 31 декабря 2022 года - Федеральный закон от 13.07.2020 № 204-ФЗ)
кредит предоставлен юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям в период с 1 января по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 13.07.2020 № 204-ФЗ)
(Положения абзаца применяются по 31 декабря 2022 года - Федеральный закон от 13.07.2020 № 204-ФЗ)
в отношении кредитного договора кредитной организации в 2020 и (или) в 2021 году предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 13.07.2020 № 204-ФЗ)
(Положения абзаца применяются по 31 декабря 2022 года - Федеральный закон от 13.07.2020 № 204-ФЗ)
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются суммы прекращенных перед налогоплательщиком - кредитной организацией денежных обязательств по уплате задолженности по кредитному договору при выполнении следующих условий: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ)
(Положения абзаца применяются по 31 декабря 2022 года - Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ)
кредит предоставлен юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям в период с 1 января по 31 декабря 2021 года на восстановление предпринимательской деятельности; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ)
(Положения абзаца применяются по 31 декабря 2022 года - Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ)
в отношении кредитного договора кредитной организации в 2021 и (или) в 2022 году предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ)
(Положения абзаца применяются по 31 декабря 2022 года - Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ)
Безнадежным долгом (долгом, нереальным ко взысканию) также признается величина, равная 30 процентам от суммы обязательств перед налогоплательщиком - кредитной организацией, которые считаются исполненными в соответствии с частью 14 статьи 71 Федерального закона от 3 апреля 2020 года № 106-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа". (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ)
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются суммы денежных обязательств, возникших из соглашения о финансировании участия в кредите (займе) перед налогоплательщиком - внешним участником, которые прекращены по основаниям, указанным в части 2 статьи 101 Федерального закона от 31 декабря 2017 года № 486-ФЗ "О синдицированном кредите (займе) и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", либо по аналогичным основаниям, предусмотренным законодательством иностранного государства. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ)
Для целей настоящего Кодекса под соглашением о финансировании участия в кредите (займе) признается соглашение, заключаемое в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2017 года № 486-ФЗ "О синдицированном кредите (займе) и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или применимым законодательством иностранных государств. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ)
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются суммы денежных обязательств, которые прекращены по основаниям, указанным в Федеральном законе от 7 октября 2022 года № 377-ФЗ "Об особенностях исполнения обязательств по кредитным договорам (договорам займа) лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации, лицами, принимающими участие в специальной военной операции, а также членами их семей и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 31.07.2025 № 298-ФЗ)
(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ)
Безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) также признается дебиторская задолженность, которая возникла в рамках соглашения о сервисных рисках либо соглашения об управлении финансированием и обязательства по которой прекращены в случае досрочного расторжения таких соглашений (в том числе в связи с прекращением деятельности по разработке участка недр, в отношении которого заключены такие соглашения, в порядке, установленном законодательством, и (или) в соответствии с условиями соответствующего соглашения) по обстоятельствам, за которые не отвечает ни одна из сторон соответствующего соглашения, и при этом отсутствуют добытые полезные ископаемые либо количества добытых полезных ископаемых недостаточно для покрытия расходов сторон соответствующего соглашения. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 17.02.2023 № 22-ФЗ)
Положения настоящего пункта распространяются также на приобретенные по номинальной стоимости налогоплательщиком (новым гарантирующим поставщиком электрической мощности (энергии) права требования к предыдущему гарантирующему поставщику электрической мощности (энергии) как условие осуществления деятельности гарантирующего поставщика электрической мощности (энергии) в соответствии с законодательством Российской Федерации в случае, если обязательства по этим правам требования признаны безнадежными по основаниям, установленным настоящей статьей. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
Безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) также признается задолженность по долговым обязательствам иностранной организации в виде процентов, штрафов, пеней и (или) иных санкций, которые признаны в составе доходов в соответствии с положениями подпункта 147 пункта 4 статьи 271 настоящего Кодекса, обязательства по которой прекращены в связи с ее прощением при выполнении условий, указанных в подпункте 13 пункта 2 статьи 310 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
(Положения абзаца применяются по 31 декабря 2029 года включительно - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
Безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) также признается задолженность по процентам по долговым обязательствам иностранной организации, которые признаны в составе доходов в соответствии с положениями подпункта 144 пункта 4 статьи 271 настоящего Кодекса, при выполнении условий, указанных в подпункте 12 пункта 2 статьи 310 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ)
(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ)
(Положения абзаца применяются по 31 декабря 2029 года включительно - Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ)
Положения настоящего пункта распространяются также на расходы по приобретению банками, а также профессиональными коллекторскими организациями, включенными в государственный реестр профессиональных коллекторских организаций, прав требований по кредитам, если обязательства по этим кредитам признаны безнадежными по основаниям, установленным настоящей статьей. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
Не признается безнадежным долгом задолженность, соответствующая сумме доходов, дата признания которых в соответствии с положениями статьи 271 настоящего Кодекса не наступила на момент списания этой задолженности. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
(Особенности применения пункта 2 - федеральные законы от 06.06.2019 № 125-ФЗ, от 17.02.2023 № 22-ФЗ)
3. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам. (В редакции Федерального закона от 02.11.2013 № 301-ФЗ)
4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: (В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций - от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период. (В редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 405-ФЗ)
Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей. (В редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 405-ФЗ)
5. Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 настоящей статьи, сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 настоящей статьи, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. (В редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 405-ФЗ)
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
(Особенности применения статьи 266 - Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ)